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餐飲企業(yè)捐贈所涉及的稅務處理

2017年12月27日  轉載自互聯(lián)網(wǎng)

第2頁(共2頁):餐飲企業(yè)捐贈所涉及的稅務處理[2]

內(nèi)容摘要:一、政策規(guī)定:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上...
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  2、企業(yè)捐贈應征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品

  如在此次賑災中生產(chǎn)各類藥品及帳篷等災區(qū)各類急需物資的企業(yè),很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn),并向災區(qū)免費提供,這類企業(yè)也為數(shù)不少。

  如C企業(yè)向災區(qū)捐贈100萬元的帳篷,則其捐贈行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅。

  根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條, 單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,視同銷售貨物;

  新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定, “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務!

  即企業(yè)的公益性捐贈為實物,無論是流轉稅還是所得稅,都應作視同銷售處理。

  因而,C企業(yè)對災區(qū)的藥品捐贈需要視同銷售繳納增值稅與企業(yè)所得稅,即:

  C企業(yè)捐贈的100萬元帳篷對外銷售價為100萬元,生產(chǎn)該批帳篷的原材料進價為30萬元

  則需要繳納增值稅11.9萬元[(100-30)×17% ]

  企業(yè)所得稅捐贈扣除限額按當年實現(xiàn)的會計利潤12%來計算。同時這批帳篷應按視同銷售繳納企業(yè)所得稅1.75萬元[(100-30)×25% ].(為簡便計算,其他因素暫不考慮)

  (三)企業(yè)無償向災區(qū)提供設備用于援助及重建工作

  對于提供給災區(qū)免費使用的工程設備而產(chǎn)生的相關支出包括油費,過路過橋費等支出,如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的12%限額扣除,如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出不允許列支。由于其主體沒有提供勞務不涉及所得稅視同銷售。

 。ㄋ模┢髽I(yè)通過自己的公益性基金會進行捐贈

  有個別企業(yè)在此次賑災中采取募集公益性基金的形式來進行捐贈,這種情況以媒體行業(yè)為代表。通過公益基金會捐贈款項,該公益基金會可以參照非營利公益組織,即基金會所募得基金收入屬于免稅收入,而其相關支出允許據(jù)實扣除,這樣就不必再受企業(yè)所得稅關于12%捐贈限額的限定。而企業(yè)自身對于基金會的捐贈同樣按照上述捐贈現(xiàn)金的情況來進行稅務處理。

  三、關于公益性捐贈應注意的幾個問題

  1、稅法上所指的公益性捐贈支出,要通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈,才允許年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計算應納稅所得額時扣除。

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條對公益性社會團體的條件做了規(guī)定:公益性社會團體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:

 。ㄒ唬┮婪ǖ怯洠哂蟹ㄈ速Y格;

 。ǘ┮园l(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的;

 。ㄈ┤抠Y產(chǎn)及其增值為該法人所有;

 。ㄋ模┦找婧蜖I運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);

  (五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;

  (六)不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務;

 。ㄆ撸┯薪∪呢攧諘嬛贫龋

 。ò耍┚栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會團體財產(chǎn)的分配;

 。ň牛﹪鴦赵贺斦、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

  2、企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團體向汶川地震災區(qū)捐贈時,應注意保存捐贈票據(jù)或其他能證明捐贈支出的憑據(jù)、證據(jù),以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。

  3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項,企業(yè)應根據(jù)捐贈支出的情況,按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時扣除,無須經(jīng)過稅務機關的批準。

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