餐飲企業(yè)捐贈(zèng)所涉及的稅務(wù)處理

　　一、政策規(guī)定：

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　二、企業(yè)采取各種方式捐贈(zèng)的稅務(wù)處理

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)采取現(xiàn)金形式進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤(rùn)總額12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)利潤(rùn)12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按季預(yù)繳，下面擬舉例說(shuō)明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。

　　A企業(yè)于2008年5月通過(guò)政府民政部門進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。如果A企業(yè)2008年7月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)二季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。一季度已繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.

　　則A企業(yè)在二季度時(shí)應(yīng)作如下稅務(wù)處理：

　　A企業(yè)二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

　　二季度按累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額－一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-50=75萬(wàn)元

　�。ㄆ髽I(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)作為一項(xiàng)支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。）

　　則A企業(yè)在2008年終決算時(shí)應(yīng)分別企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額情況來(lái)進(jìn)行如下處理：

　　1、2008的企業(yè)年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。

　　按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬(wàn)元）

　　A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬(wàn)元）

　　減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。

　　2、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。

　　按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬(wàn)元）。

　　A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，大于稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬(wàn)元。

　　A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）×25%=201（萬(wàn)元）

　　已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳101萬(wàn)元（201-100）。

　　3、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-50萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅2萬(wàn)元。

　　依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因A企業(yè)2008年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0，則A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0（萬(wàn)元）

　　因此公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)增：

　　甲企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50+100=50萬(wàn)元

　　甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬(wàn)元，2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅2萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交10.5萬(wàn)元（12.5－2）。

　�。ǘ�）企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)

　　企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的行為，按新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

　　即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷售，但其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　而流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理：

　　1、企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)。

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。由上可知，對(duì)于企業(yè)無(wú)償提供的勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，但根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)無(wú)償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售進(jìn)行征收企業(yè)所得稅。

　　B企業(yè)屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的餐飲服務(wù)企業(yè)，該企業(yè)無(wú)償為災(zāi)區(qū)群眾提供免費(fèi)食物，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。即如果B企業(yè)提供一份套餐，日常銷售價(jià)格為10元，成本5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定B企業(yè)尚需要對(duì)于提供的每份套餐確認(rèn)5元（10-5）的利潤(rùn)，繳納1.25元的企業(yè)所得稅。對(duì)其中5元的成本如果取得捐贈(zèng)憑證則可以并入捐贈(zèng)總額，按照不高于企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除。

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