餐飲企業(yè)捐贈所涉及的稅務(wù)處理

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　　一、政策規(guī)定：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　二、企業(yè)采取各種方式捐贈的稅務(wù)處理

　　（一）企業(yè)采取現(xiàn)金形式進(jìn)行捐贈的稅務(wù)處理

　　企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按季預(yù)繳，下面擬舉例說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。

　　A企業(yè)于2008年5月通過政府民政部門進(jìn)行現(xiàn)金捐贈100萬元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。如果A企業(yè)2008年7月份累計實現(xiàn)二季度會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅50萬元。A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.

　　則A企業(yè)在二季度時應(yīng)作如下稅務(wù)處理：

　　A企業(yè)二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

　　二季度按累計會計利潤計算的企業(yè)所得稅額－一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-50=75萬元

　�。ㄆ髽I(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出在計算會計利潤時作為一項支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。）

　　則A企業(yè)在2008年終決算時應(yīng)分別企業(yè)實現(xiàn)利潤總額情況來進(jìn)行如下處理：

　　1、2008的企業(yè)年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅200萬元。

　　按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）

　　A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

　　減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元。

　　2、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅100萬元。

　　按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）。

　　A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。

　　A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）×25%=201（萬元）

　　已累計繳納的企業(yè)所得稅100萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳101萬元（201-100）。

　　3、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤-50萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅2萬元。

　　依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟(jì)性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的會計利潤，因A企業(yè)2008年的會計利潤為0，則A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

　　因此公益救濟(jì)性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)增：

　　甲企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50+100=50萬元

　　甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬元，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅2萬元，甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交10.5萬元（12.5－2）。

　　（二）企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)

　　企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的行為，按新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

　　即企業(yè)的公益性捐贈為實物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷售，但其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　而流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理：

　　1、企業(yè)捐贈應(yīng)征收營業(yè)稅范圍的勞務(wù)。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。由上可知，對于企業(yè)無償提供的勞務(wù)不征收營業(yè)稅，但根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售進(jìn)行征收企業(yè)所得稅。

　　B企業(yè)屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的餐飲服務(wù)企業(yè)，該企業(yè)無償為災(zāi)區(qū)群眾提供免費食物，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。即如果B企業(yè)提供一份套餐，日常銷售價格為10元，成本5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定B企業(yè)尚需要對于提供的每份套餐確認(rèn)5元（10-5）的利潤，繳納1.25元的企業(yè)所得稅。對其中5元的成本如果取得捐贈憑證則可以并入捐贈總額，按照不高于企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)會計利潤的12%限額扣除。

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