“營(yíng)改增”實(shí)施一周年 酒店真的減稅了嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局2016年5月1日起正式實(shí)施營(yíng)改增，時(shí)至今日實(shí)施快一年的時(shí)間了。隨著這只靴子的落地，營(yíng)改增正式實(shí)施的這一年，我們之前所有的關(guān)于稅改政策實(shí)施的擔(dān)憂與迷惘均都已經(jīng)有了結(jié)果。而酒店隨著這一波轟轟烈烈的營(yíng)改增之后，最想了解的問(wèn)題就是我們酒店的實(shí)際稅負(fù)到底有沒(méi)有減少呢？

我們來(lái)看看國(guó)稅總局是怎么說(shuō)的。據(jù)國(guó)稅總局稱營(yíng)改增改革實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)減稅政策  ，在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅制度下，納稅主體既要支付貨物或服務(wù)的價(jià)格，還要繳納其中含有的稅金，而在增值稅制度下，雖然同樣要承擔(dān)增值稅稅金，但企業(yè)可以將這部分稅金在下一個(gè)交易環(huán)節(jié)將其抵扣，從而減少或避免商品與服務(wù)中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。營(yíng)改增的首要目標(biāo)是確保稅負(fù)“只減不增  ”。

事實(shí)是否是這樣呢？有多少酒店的財(cái)務(wù)能回答這個(gè)問(wèn)題。首先在酒店實(shí)施營(yíng)改增一年之際，有多少酒店財(cái)務(wù)對(duì)公司稅負(fù)以及最終對(duì)凈利潤(rùn)的影響做過(guò)分析呢？會(huì)有人問(wèn)這個(gè)營(yíng)改增是依照國(guó)家稅法依法納稅，稅負(fù)比例是固定的，而且是無(wú)法回避的，需要做分析么？回答當(dāng)然是肯定的。     

據(jù)官方統(tǒng)計(jì)僅2016年?duì)I改增給企業(yè)減稅5000億元。我們?nèi)绻�不做分析，怎么知道到底減稅了多少呢？另外這次營(yíng)改增涉及行業(yè)較多，不同行業(yè)間減稅幅度不盡相同，財(cái)務(wù)們一定會(huì)發(fā)現(xiàn)通過(guò)營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的凈利潤(rùn)相對(duì)營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的確是增長(zhǎng)了，也就表明實(shí)際稅負(fù)的確降低了，但是實(shí)際稅負(fù)降低了多少？由于存在抵扣還有沒(méi)有降低稅負(fù)的空間？酒店在同行業(yè)的減稅幅度有沒(méi)有做過(guò)橫向比較呢？這些都是擺在酒店財(cái)務(wù)面前的新課題。

另外我相信在2016年剛實(shí)施營(yíng)改增之初所有的年初預(yù)算都沒(méi)有將營(yíng)改增因素考慮入年度預(yù)算中，那么2017年預(yù)算是必須考慮營(yíng)改增因素的，如果你沒(méi)有對(duì)2016年?duì)I改增實(shí)施對(duì)  酒店稅負(fù)及利潤(rùn)影響做分析  ，請(qǐng)問(wèn)酒店的財(cái)務(wù)總監(jiān)們是如何制定2017年預(yù)算的呢？  

因此只有對(duì)酒店稅負(fù)比較測(cè)算了解整個(gè)公司在營(yíng)改增后的真實(shí)稅賦情況與行業(yè)水平做比較，而不是閉門(mén)造車(chē)，反正營(yíng)改增我們別無(wú)選擇。而事實(shí)上在營(yíng)改增的新形勢(shì)下我們財(cái)務(wù)人有很多事情可以做，財(cái)務(wù)只有以自己的專(zhuān)業(yè)能力打破傳統(tǒng)思維給管理者提供建議，并發(fā)揮主觀能動(dòng)性提交專(zhuān)業(yè)的分析，從而提高管理水平，挖掘管理潛能，也是管理者迫切需要的。

剛提到了為什么必須做稅務(wù)分析，我們現(xiàn)在談?wù)勅绾巫龆愗?fù)分析。我提供以下分析思路給各位借鑒。

1、還原法- 顧名思義就是將增值稅還原到以前營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的做法，重新計(jì)算一遍凈利潤(rùn)與目前的財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅金及凈利潤(rùn)做比較。下表是某酒店的利潤(rùn)表（非真實(shí)數(shù)據(jù)僅供參考），第一列數(shù)據(jù)是營(yíng)改增后的利潤(rùn)表，第二列數(shù)據(jù)則是還原后的營(yíng)改增前的利潤(rùn)表請(qǐng)見(jiàn)下表

通過(guò)上表可以明顯看出由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算方式上與營(yíng)業(yè)稅完全不同，增值稅直接從收入中扣減，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。就這張利潤(rùn)表直觀的分析，收入因營(yíng)改增而減少了68萬(wàn)。這就是營(yíng)改增之初各大酒店集團(tuán)最擔(dān)心的導(dǎo)致酒店整體收入下降的原因。 我們?cè)倏促M(fèi)用上，由于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣獲得了近32萬(wàn)元的費(fèi)用抵減。最后由于已經(jīng)沒(méi)有了營(yíng)業(yè)稅，在利潤(rùn)表上反映的只是一些附加稅。我們將還原后的利潤(rùn)與目前實(shí)際利潤(rùn)相比的差異可以很直觀的反映稅改對(duì)當(dāng)月利潤(rùn)的影響，見(jiàn)方框中8.59%，即表明實(shí)行營(yíng)改增后當(dāng)月凈利潤(rùn)交施行營(yíng)改增前增長(zhǎng)8.59%。不算還真不知道每月給凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)有那么多，因此這張表每月制作并跟蹤這個(gè)數(shù)值是很有必要的。

“業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過(guò)稅改前酒店業(yè)的綜合稅負(fù)8-9% (包含營(yíng)業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等) 通過(guò)以上計(jì)算如果依照現(xiàn)行“營(yíng)改增”方案酒店稅負(fù)有望降低到5%-6%，幅度還是非常大的。看到這里，大家一定會(huì)認(rèn)為這是一個(gè)多么令人振奮的稅改舉措，很大程度上給掙扎在盈虧邊緣的酒店減負(fù)了。我們通過(guò)計(jì)算可以基本得出，至少目前看來(lái)不可否認(rèn)稅改帶給酒店業(yè)的實(shí)質(zhì)性減負(fù)可以說(shuō)是一個(gè)新機(jī)遇，將給代表現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的酒店業(yè)及餐飲業(yè)打入一針強(qiáng)心劑，酒店管理者和業(yè)主們應(yīng)該笑了。”（參見(jiàn)邁點(diǎn)網(wǎng)：《酒店業(yè)“營(yíng)改增”，機(jī)遇還是挑戰(zhàn)?》） 回過(guò)頭來(lái)看，營(yíng)改增之前業(yè)內(nèi)專(zhuān)家們的測(cè)算還是挺靠譜的。

2、比例分析法—營(yíng)改增后這幾個(gè)比例是值得財(cái)務(wù)及時(shí)并每月追蹤的。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅比例 – 即進(jìn)項(xiàng)稅占當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅的百分比。 Import VAT/Output VAT X 100%

這個(gè)比例值非常重要，如何運(yùn)用這個(gè)比例來(lái)指導(dǎo)工作呢？大家都知道營(yíng)改增雖然稅率較營(yíng)業(yè)稅提高了，但能給企業(yè)稅負(fù)減負(fù)的實(shí)質(zhì)是有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么最大限度的獲取進(jìn)項(xiàng)稅就是酒店實(shí)施營(yíng)改增的一個(gè)關(guān)鍵任務(wù)。作為財(cái)務(wù)我們每月將這個(gè)比例計(jì)算出來(lái)后就要跟蹤，讓各部門(mén)從日常操作中確保獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅。比如各部門(mén)運(yùn)營(yíng)合同的擬定，日常報(bào)銷(xiāo)相關(guān)規(guī)定等等。財(cái)務(wù)尤其需對(duì)采購(gòu)部提要求，將進(jìn)項(xiàng)稅比例設(shè)定一個(gè)符合本酒店的目標(biāo)值，每月跟蹤這個(gè)值來(lái)考核采購(gòu)部。這樣采購(gòu)部就會(huì)主動(dòng)想辦法，比如從供應(yīng)商源頭起就想盡辦法找到能開(kāi)具專(zhuān)票的供應(yīng)商。又如在價(jià)格不變的基礎(chǔ)上，獲得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給與酒店抵扣。見(jiàn)下表：

上表中橘色的柱子是銷(xiāo)項(xiàng)稅，藍(lán)色的柱子是進(jìn)項(xiàng)稅，而紫色的曲線是進(jìn)項(xiàng)稅占銷(xiāo)項(xiàng)稅的比例�？梢院苊骷�(xì)的看出每月取得進(jìn)項(xiàng)稅的比例，從而督促采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中最大限度的取得進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）實(shí)際稅負(fù)比例 =  將當(dāng)月應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）及附加 / 當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入 X 100%計(jì)算出實(shí)際稅負(fù)比例，與之前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)比例做比較就能看出實(shí)際稅負(fù)的減少幅度。

供應(yīng)商開(kāi)票率   其實(shí)這是兩個(gè)指標(biāo) 可以設(shè)定在供應(yīng)商清單中。

1、有能力開(kāi)具專(zhuān)票的供應(yīng)商占所有供應(yīng)商數(shù)量的比例，每月跟蹤盡可能的提高。

2、按專(zhuān)票稅率排名，由于供應(yīng)商規(guī)模及貨品的不同開(kāi)具的專(zhuān)票稅率是3%、6%、     11%、13%、17%不等，提高高進(jìn)項(xiàng)稅率的供應(yīng)商比例。

3、行業(yè)橫向比較法

這個(gè)是比例分析法的衍生，我們既然算出本酒店的幾項(xiàng)稅負(fù)比例指標(biāo)，每月對(duì)該指標(biāo)的分析跟蹤為縱向比較，能看出酒店在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中的進(jìn)步。而同行業(yè)的橫向比較也是非常重要的，通過(guò)與同行的同一比例的比較看出本酒店的財(cái)務(wù)管理水平和增長(zhǎng)潛力，給管理層提供明確的努力方向。許多公司在制定2017年預(yù)算的時(shí)候都將營(yíng)改增的影響考慮了進(jìn)去。實(shí)際就是是酒店對(duì)營(yíng)改增后對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)及收入的影響，其制定依據(jù)也就是財(cái)務(wù)對(duì)自身酒店?duì)I改增實(shí)施的深度及專(zhuān)業(yè)性，也相當(dāng)于給自己設(shè)了一個(gè)減稅目標(biāo)。因此營(yíng)改增后酒店財(cái)務(wù)可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)的分析及對(duì)政策的深度理解通過(guò)一定的手段給管理層提建議，給酒店降低稅負(fù)，最終為酒店凈利潤(rùn)的提高做貢獻(xiàn)。

以上方法只是營(yíng)改增后本人就之前對(duì)營(yíng)改增對(duì)利潤(rùn)影響的一些推測(cè)做的實(shí)際分析，當(dāng)然現(xiàn)在我們可以很確定的是營(yíng)改增達(dá)到了預(yù)期，至少對(duì)于我們酒店業(yè)稅負(fù)是“減負(fù)”的。也給尚未對(duì)自己酒店做稅負(fù)分析的同仁們一個(gè)借鑒，希望能拋磚引玉，引起更多共鳴。

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本文轉(zhuǎn)載自：邁點(diǎn) 作者：陳申俊

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